总分支机构企业所得税申报实务，有表有真相

总分支机构企业所得税申报实务

 

一、政策讲解

 

国家税务总局2012年第57号公告

 

第二条  居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市）设立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业，除另有规定外，其企业所得税征收管理适用本办法。

 

第三十二条 居民企业在中国境内没有跨地区设立不具有法人资格分支机构，仅在同一省、自治区、直辖市和计划单列市（以下称同一地区）内设立不具有法人资格分支机构的，其企业所得税征收管理办法，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局参照本办法联合制定。

 

第四条 总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分摊缴纳企业所得税。

 

二级分支机构，是指汇总纳税企业依法设立并领取非法人营业执照(登记证书)，且总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的分支机构。

 

第五条 以下二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税：

(一)不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。

(二)上年度认定为小型微利企业的，其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税。

(三)新设立的二级分支机构，设立当年不就地分摊缴纳企业所得税。

(四)当年撤销的二级分支机构，自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起，不就地分摊缴纳企业所得税。

(五)汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。

 

第六条  汇总纳税企业按照《企业所得税法》规定汇总计算的企业所得税，包括预缴税款和汇算清缴应缴应退税款，50%在各分支机构间分摊，各分支机构根据分摊税款就地办理缴库或退库；50%由总机构分摊缴纳，其中25%就地办理缴库或退库，25%就地全额缴入中央国库或退库。

 

第八条 总机构应将本期企业应纳所得税额的50%部分，在每月或季度终了后15日内就地申报预缴。

总机构应将本期企业应纳所得税额的另外50%部分，按照各分支机构应分摊的比例，在各分支机构之间进行分摊，并及时通知到各分支机构;

各分支机构应在每月或季度终了之日起15日内，就其分摊的所得税额就地申报预缴。

 

第十五条 总机构应按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例;三级及以下分支机构，其营业收入、职工薪酬和资产总额统一计入二级分支机构;三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。

 

计算公式如下：

某分支机构分摊比例=(该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和)×0.35+(该分支机构职工薪酬/各分支机构职工薪酬之和)×0.35+(该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和)×0.30

 

 

二、申报辅导

 

该表由跨地区经营汇总纳税企业的总机构填报，分支机构预缴时需报送经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表，但无需填报该表。

 

 

（一）适用范围

本表适用于在中国境内跨省、自治区、直辖市和计划单列市设立不具有法人资格的营业机构，并实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”汇总纳税办法的居民企业填报。

 

（二）申报时限

月（季）度终了之日起十五日内，由实行汇总纳税的总分支机构就地申报预缴。

 

 

 

 

 

 

分支机构分摊所得税额=第15行×全部分支机构分摊比例。跨地区经营（跨省、自治区、直辖市、计划单列市）汇总纳税企业，中央财政集中分配的预缴比例填报50%；省内经营的汇总纳税企业，比例按各省级税务机关确定的分摊比例填报。

 

 

三、案例分析

 

 （一）总机构基本情况

 某公司成立于2016年，总部位于漳州市芗城区，在漳州市长泰县、漳浦县设有分公司。

 

（二）汇总纳税企业的设立

 总机构2017年在杭州增设分公司（简称杭州分公司）

 

 具体业务流程如下：

 1、首先，总机构需到其主管税务机关办理税务登记变更手续，增加其分支机构信息。并报送《跨地区经营汇总纳税总分机构备案表（总机构）》完成备案手续。

 2、其次，杭州分公司需到其主管税务机关办理注册税务登记手续。并报送《跨地区经营汇总纳税总分机构备案表（分支机构）》、完成备案手续。

 3、同时，晋安区、马尾区分公司需向其主管税务机关报送《跨地区经营汇总纳税总分机构备案表（分支机构）》完成备案手续。

 

2017年公司数据

 

假设总分机构相同税率，计算过程如下：

 

步骤一：根据分支机构三因素权重计算税款分配比例。

长泰县分公司分配比例=（400÷1000×0.35）+（80÷200×0.35）+（1000÷3000×0.3）=0.14+0.14+0.1=0.38

漳浦县分公司分配比例=（500÷1000×0.35）+（80÷200×0.35）+（1500÷3000×0.3）=0.175+0.14+0.15=0.465

杭州分公司分配比例=（100÷1000×0.35）+（40÷200×0.35）+（500÷3000×0.3）=0.035+0.07+0.05=0.155

 

步骤二：计算总分支机构应缴纳的税款。

总机构应缴纳的税款=200×50%=100万元，

其中的50万元为财政集中分配所得税，另50万元为总机构应分摊所得税。

分支机构应缴纳的税款=200×50%=100万元。

 

步骤三：根据分配比例计算分配税款额。  分配总额 200×50%=100万元

长泰县分公司=100×0.38=38万元；

漳浦县分公司=100×0.465=46.5万元；

杭州分公司=100×0.155=15.5万元。

 

 

 

 

来源：福建税务