聚焦事业单位固定资产折旧

    事业单位会计改革的主要成果之一，是创新性地虚提固定资产折旧。那么，是不是所有事业单位都应当计提折旧?计提折旧时哪些资产需要计提折旧?固定资产折旧额如何计算?何为虚提折旧?为什么是虚提而不是实提折旧?本文将对这些事业单位折旧问题进行解析。
    一些事业单位应当计提折旧，其他事业单位可以计提折旧目前，并不是所有事业单位都应当计提资产折旧，新制度规定，事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧。
   《事业单位财务规则》规定，实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金。所以，新财务规则允许而非强制性要求事业单位计提固定资产折旧，即事业单位可以计提折旧。在此基础上，《医院财务制度》、《高等学校财务制度》、《科学事业单位财务制度》进一步明确规定，应当对固定资产采用年限平均法或工作量法计提折旧。其他行业财务制度包括中小学校、体育、文化、文物、广播电视等均未提及“折旧”字眼，不涉及固定资产折旧问题。因为所有行业事业单位财务制度都是根据《事业单位财务规则》制定的，所以其他行业事 业单位也可以计提折旧。
6类固定资产纳入计提折旧范围事业单位的固定资产一般分为6类：房屋及构筑物;专用设备;通用设备;文物和陈列品;图书、档案;家具、用具、装具及动植物。计提折旧范围是除文物和陈列品、动植物、图书、档案、以名义金额计量的固定资产以外的固定资产。《事业单位会计准则》规定，事业单位取得资产时没有支付对价的，没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，所取得的资产应当按照名义金额入账。即“一元钱”入账。
计算折旧不采用预计净残值正确地计算固定资产折旧主要取决于折旧方法、净残值率与折旧年限等。新《事业单位会计制度》规定，事业单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧，不考虑预计净残值。事业单位应当根据固定资产的性质和实际使用情况，合理确定其折旧年限。省级以上财政部门、主管部门对折旧年限作出规定的，从其规定。2010年《医院财务制度》附表《医院固定资产折旧年限表》详细地规定不同类别固定资产折旧年限，其他事业单位可以参照该折旧年限规定确定折旧年限。因为除了医院 专用设备外，其他类别固定资产都是各事业单位通用的。
    虚提而非实提折旧事业单位与企业计提折旧的关键差异是会计处理不同—— —企业实提折旧，事业单位虚提折旧。企业计提折旧时借记“成本费用类科目”，贷记“累计折旧”。事业单位计提折旧时借记“非流动资产基金—— —固定资产”，贷记“累计折旧”。
    事业单位虚提折旧与购置固定资产会计处理密切相关。事业单位使用财政资金购建固定资产(不需安装)时，借记“事业支出”，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”;同时，借记“固定资产”，贷记“非流动资产基金—— —固定资产”。这一会计处理与原会计制度并无实质性变化，只是将原“固定基金”改为“非流动资产基金—— —固定资产”。但这一会计处理是不同于企业会计的创新性会计方法。
    众所周知，企业会计基本原则之一系“划分资本性支出与费用性支出原则”，即企业会计主体发生一笔支出要么资本化形成资产，要么费用化形成当期费用。事业单位购置固定资产会计处理实质是“既资本化又费用化”，这一创新性会计方法主要是同时满足预算管理和财务管理双重需要—— —既要反映预算收支又要反映资产负债财务状况。既然在购置固定资产会计处 理中已借记“事业支出”等支出类科目，如果计提折旧时再借记“成本费用类科目”或“支出类科目”，那么就重复确认了成本费用或支出。
    计提折旧的经济实质之一是通过“累计折旧”科目反映资产使用过程价值耗损。除此以外，企业计提折旧还是固定资产价值补偿过程，折旧成本计入产品成本或期间费用，产品成本进一步构成营业成本，从营业收入实现固定资产价值更新补偿。
    所以，企业内部可以独立完成完整的资产价值补偿循环，但行政事业单位资产价值补偿循环不在单位内部独立完成，而是在一级政府乃至整个国家社会完成。即行政事业单位资产价值补偿大循环原理：财政资金购置行政事业单位资产→保障行政事业单位履行职能→促进经济社会更好更快发展→坚实税基、丰富税源→国家或地方财政收入增长→更充裕财政资金购置更多更好资产→更好地保障行政事业单位履行职能……政府使用财政资金购置的资产提供给事业单位使用，要求事业单位提高资产使用效益，并不要求事业单位实现资产价值自我更新补偿，未来期间事业单位需要购置更多更好的资产需求，也主要通过财政资金来安排。所以，事业单位虚提折旧既反映资产使用过程价值耗损，又符合事业单位资产价值补偿大循环的经济实质。#p#分页标题#e#
    来源：中国会计报